Департамент банковского аудита о порядке бухгалтерского учета аккредитива.
Опубликовано: 06.10.2017
Вопрос
Занятие № 20. Операции по валютным счетам
Банк планирует приобрести недвижимость. Оплата по договору осуществляется путем аккредитива, т.е. наш Банк является банком-эмитентом и клиентом одновременно. Следует ли суммы выставленного аккредитива отражать на внебалансовом учете, а именно на ВБС 90907. Ответ
Мнение консультантов.
Покрытый аккредитив не подлежит учету на внебалансовом счете 90907, непокрытый аккредитив можно учесть на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
Обоснование мнения консультантов.
Ситуация, которая приведена в тексте вопроса, то есть, когда Банк является клиентом-плательщиком и банком-эмитентом одновременно, в нормативных актах Банка России не прописана.
В связи с этим, Банк вправе, по нашему мнению, руководствоваться общими нормами проведения, оформления и отражения в бухгалтерском учете для операций с аккредитивами, установленными Положением № 302-П, 2-П и 222-П, а также экономической сутью операции.
Порядок учета сумм выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками установлен пунктом 9.15 Положения № 302-П, согласно которому по дебету внебалансового счета 90907 «Выставленные аккредитивы» проводятся суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом 99999.
В Положении № 222-П закреплено, что:
« Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете по учету сумм выставленных аккредитивов » (пункт 3.2.4); « Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете по учету сумм гарантий, выданных банком » (3.2.5).